進(jìn)料加工貿(mào)易備案過(guò)程中的計(jì)算方法

進(jìn)料加工貿(mào)易備案過(guò)程中的計(jì)算方法

從1995年7月1日起生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的，對(duì)其進(jìn)口料、件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》填具《進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表》，報(bào)經(jīng)主管機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將此申請(qǐng)表報(bào)主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并準(zhǔn)許其在計(jì)征加工成品的增值稅時(shí)對(duì)這部分進(jìn)口料、件按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額予抵扣。貨物出口后，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算其退稅或免抵稅額時(shí)，也應(yīng)對(duì)這部分進(jìn)口料件按規(guī)定退稅率計(jì)算稅額并予扣減。

實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)對(duì)其進(jìn)口料、件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》填具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意蓋章后，再將此申請(qǐng)表報(bào)主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，準(zhǔn)許其在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，按規(guī)定的征稅稅率和退稅率差扣減當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額。
 

兩種方法  進(jìn)料加工貿(mào)易備案過(guò)程中的計(jì)算方法
 

出口企業(yè)在申請(qǐng)開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》時(shí)，有兩種辦法：一是購(gòu)進(jìn)計(jì)算法；二是實(shí)耗計(jì)算法。
 

（1）購(gòu)進(jìn)計(jì)算法

購(gòu)進(jìn)計(jì)算法是指從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫(kù)后，將進(jìn)口報(bào)關(guān)單進(jìn)口額折合計(jì)算出海關(guān)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)從出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進(jìn)料加工稅收管理辦法；
 

（2）實(shí)耗計(jì)算法

實(shí)耗計(jì)算法是指從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫(kù)且將復(fù)出口貨物出口后，根據(jù)該批復(fù)出口貨物的數(shù)量金額與《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》規(guī)定出口的數(shù)量金額計(jì)算出當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)從當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進(jìn)料加工稅收管理方法。
 

購(gòu)進(jìn)計(jì)算法操作簡(jiǎn)便，減少出口企業(yè)資金占用，但是不便于監(jiān)管。采用該辦法，出口退稅管理部門應(yīng)做好臺(tái)賬專門登記，對(duì)已過(guò)返銷期仍不辦理該手冊(cè)核銷手續(xù)的，要及時(shí)檢查，分情況進(jìn)行補(bǔ)稅、處罰。實(shí)耗計(jì)算法有利于監(jiān)管，但是計(jì)算、操作時(shí)復(fù)雜，由于不能及時(shí)扣減當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，相對(duì)占用了出口企業(yè)的資金。
 

在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，若當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額小于零，則按零計(jì)算。即：當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)<當(dāng)期海關(guān)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，可以抵減的當(dāng)期海關(guān)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格按當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×抵扣和退稅的稅額時(shí)，退稅率也應(yīng)以進(jìn)料加工申報(bào)表中申報(bào)時(shí)間為準(zhǔn)。
 

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額﹣（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額﹣當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）﹣上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅
 

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率﹣出口貨物退稅率）﹣

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
 

免抵退稅不得免征和抵的稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率﹣出口貨物退稅率）。
 

上述征稅稅率和退稅稅率均指復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅稅率。
 

當(dāng)期稅計(jì)算
 

當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率﹣免抵退稅額抵減額
 

免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
 

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料是指開具進(jìn)料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國(guó)家政策規(guī)定的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料，進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
 

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格海關(guān)實(shí)征關(guān)稅海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅
 

（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額﹣當(dāng)期應(yīng)退稅額
 

（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期期末留抵稅額﹣當(dāng)期應(yīng)退稅額
 

“當(dāng)期期末留抵稅額”為現(xiàn)行《增值稅納稅申報(bào)表》中“免抵退貨物已退稅額”與“期末留抵稅額”的合計(jì)數(shù)。“免抵退稅貨物已退稅額”應(yīng)理解為當(dāng)期免抵退稅貨物應(yīng)退稅額。
 

生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定先持外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，送主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核簽章。各市地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)須嚴(yán)格審核簽章，并建立臺(tái)賬逐筆登記，將復(fù)印件留存?zhèn)洳椤：ｊP(guān)憑蓋有主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印章的外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，方能辦理《進(jìn)口料件登記手冊(cè)》。